「作者简介」余文恭现职：上海远基企业治理咨询有限公司首席咨询师。现任：财政部PPP专家库专家、国家生长革新委PPP专家库专家等。著作：《PPP模式与结构化融资》(新书)、《政府与社会资本互助项目政策与执法文件汇编》。

门继业现职：上海远基企业治理咨询公司项目司理。谢谢列位连续关注“PPP项目财政分析问答与实操”专栏，本期的内容将包罗三个部份，划分是：7税金及附加、8所得税以及9税务计划，在税务计划一节中将为您先容如何正当地节税。

7 税金及附加Q7.1 税金及附加的核算规模包罗哪些？2016年财政部颁布《增值税处置惩罚会计划定》，对营改增后“营业税金及附加”科目举行了相应调整，将名称调整为“税金及附加”科目，新科目的核算规模包罗：企业谋划运动发生的消费税、都会维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。Q7.2 维护建设税、教育费附加税率是几多?应纳税额如何盘算？序号项目都会维护建设税教育费附加费地方教育附加费1纳税人同增值税纳税人2征税方式随增值税一并征收3税率7%：市区内；5%：县或镇内1%：其他地域3%2%4税收优惠增值税即征即退、先征退却、先征后返的，应全额缴纳；增值税减征的，按减征后金额缴纳；免征增值税的，一同免征。5盘算公式实缴增值税金额×税率Q7.3 房产税、土地使用税税率几多?应纳税额如何盘算？一、房产税、土地使用税的对比。

序号项目房产税城镇土地使用税1计税方法（1）从价（房产原值）计征从量（占用面积）计征2盘算公式（1）从价计征：房产原值(允许10%-30%的扣除)×税率（2）从租计征：租金收入×税率土地是使用税=实际占用土地面积×年税额/㎡3税率/定额依据（1）从价计征：1.2%（2）从租计征：12%划分大中小都会、并凭据当地人民政府的认定尺度执行，最低不低于0.6元/㎡，最高不高于30元/㎡。4税收优惠免征或减征5税收优惠依据（1）《财政部、国家税务总局关于供热企业增值税房产税城镇土地使用税优惠政策的通知》财税[2016]94号（2）《财政部、国家税务总局关于继续实行农产物批发市场农贸市场房产税城镇土地使用税优惠政策的通知》财税[2016]1号（3）《财政部、国家税务总局关于体育场馆房产税和城镇土地使用税政策的通知》……Q7.4 PPP项目公司应当缴纳土地使用税吗？由于房产税与土地使用税属于地方税种，且多数PPP项目以BOT形式实施，因此实践中常见由地方政府负担项目可能发生的房产税与土地使用税。但从相关执法审视，项目公司是土地使用税的纳税人，除非存在法定减免，否则应当缴纳土地使用税。

首先，凭据《国家税务总局关于土地使用税若干详细问题的解释和暂行划定》（国税地字〔1988〕015号）第四条：“关于纳税人简直定土地使用税由拥有土地使用权的单元或小我私家缴纳。拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用税人纳税；……”因此项目公司是土地使用税的纳税人。

其次，除非当PPP项目使用土地属于《城镇土地使用税暂行条例》第六条划定的市政公共园地与农业生产用地时，否则应当依法缴纳土地使用税。因此，在财政测算中，有两种处置惩罚方法。一是以守旧态度对可能发生的土地使用予以思量，在盘算实际占地面积时候，可暂以可研陈诉或领土局批复的面积估算，最终以实际发表土地证面积盘算。

如项目公司最终被认定应当缴纳土地使用税，则应当凭据政策努力在地方口径寻找并争取税收优惠。（例如：凭据《财政部国家税务总局关于安置残疾人就业单元城镇土地使用税等政策的通知》（财税〔2010〕121号）第一条：对在一个纳税年度内月平均实际安置残疾人就业人数占单元在职职工总数的比例高于25%（含25%）且实际安置残疾人人数高于10人（含10人）的单元，可以减征或免征该年度城镇土地使用税。

详细减免比例及治理措施由省、自治区、直辖市财政主管部门确定。）二是不予思量土地使用税，在中标条约谈判阶段通过谈判促使政府方对可能发生的土地使用税举行补助，这样做的利益在于，该补助将不计入社会资本的回报，将直接淘汰政府付费金额。需要特别说明以下几个问题，第一，PPP项目的建设期与运营期是否应当缴纳土地使用税问题，我们建议分两种情形思量，一是当项目公司运营期实际占用项目土地负担焦点运营服务时，应当缴纳土地使用税，二是当项目公司运营期并未占用土地提供非焦点服务时不应缴纳土地使用税。建设期与运营期的土地实际使用人均为项目公司；第二，要区分市政公共设施用地与市政公共用地。

凭据上文提到的《城镇土地使用税暂行条例》第六条：下列土地免缴土地使用税：（一）国家机关、人民团体、军队自用的土地；（二）由国家财政部门拨付事业经费的单元自用的土地；（三）宗教寺庙、公园、胜景奇迹自用的土地；（四）市政街道、广场、绿化地带等公共用地；（五）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；（六）经批准开山填海整治的土地和革新的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年；（七）由财政部另行划定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。市政公共设施用地与市政公共用地均为建设用地，但前者是土地使用税的征收规模，后者则不是。市政公共用地指向都会门路、街心公园、广场等公共开放空间用地，而公共设施用地并不一定是公共用地，好比博物馆、档案馆、垃圾焚烧厂、污水处置惩罚厂、地铁、公交车站等公共设施用地。

两者最大区别在前者具有一定关闭空间，民众需经由许可入内，尔后者通常面向所有民众开放。第。

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